環(huán)境稅是指對環(huán)境保護有積極影響的環(huán)境稅費。環(huán)境稅的概念可分為狹義、中義、廣義三種。狹義的環(huán)境稅，認為環(huán)境稅就是環(huán)境污染稅，即國家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度，而對導致環(huán)境污染的經(jīng)濟主體征收的特別稅種。中義的環(huán)境稅，認為環(huán)境稅是對一切開發(fā)、利用環(huán)境資源（包括自然資源、環(huán)境容量資源）的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用強度和對環(huán)境的污染破壞程度進行征收或減免的一種稅收。這種觀點認為，環(huán)境稅主要包括自然資源稅和環(huán)境容量稅。廣義的環(huán)境稅，認為環(huán)境稅是稅收體系中與環(huán)境資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。這種觀點認為，環(huán)境稅不但包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現(xiàn)特定的環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關的經(jīng)濟活動的性質(zhì)和規(guī)模的稅收手段。

環(huán)境稅收的產(chǎn)生

上世紀60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展，許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴重威脅。加強環(huán)境保護，以稅收強制手段控制全球環(huán)境退化度問題，已成為世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告，使關注環(huán)境保護問題的可持續(xù)發(fā)展準則得以公認。隨著全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展“自然資源等財富在代內(nèi)和代際的公平分配”理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟學家庇古率先提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎。

隨著全球宏觀稅收比例的提高及稅收宏觀調(diào)控的區(qū)域一體化發(fā)展，國際貿(mào)易中關稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國已逐步開始探討有關生態(tài)環(huán)境保護的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟學家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實行，于是順應世界潮流的綠色環(huán)境稅收應運而生。

綠色環(huán)境稅收概念及種類

為了從根本上使環(huán)境保護得到長遠的保障，增強民眾的環(huán)保意識，世界經(jīng)濟學界在著手研究可持續(xù)發(fā)展的“綠色經(jīng)濟”問題時，提出了“綠色環(huán)境稅收”新概念。使稅收在一定程度上也被賦予了新的職責，即增加了宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護職能的新內(nèi)容。

根據(jù)一般性概念，綠色環(huán)境稅收是國家政府為了實現(xiàn)宏觀調(diào)控自然環(huán)境保護職能，憑借稅收法律規(guī)定，對單位和個人無償?shù)亍娭频厝〉秘斦杖胨l(fā)生的一種特殊調(diào)控手段，充分體現(xiàn)了國家以自然環(huán)境保護為主體的宏觀稅收調(diào)控職能，是一種既重經(jīng)濟效益又兼顧公平的環(huán)境經(jīng)濟政策手段。

從廣義上說，綠色環(huán)境稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態(tài)稅費，凡與自然生態(tài)環(huán)境有關的稅收調(diào)節(jié)手段都應包括在內(nèi)。綠色環(huán)境稅收主要包括以下幾種：

1．資源稅：是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)代際公平的可持續(xù)發(fā)展，促進或限制自然資源開發(fā)利用，根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的生態(tài)稅種，是綠色環(huán)境稅主要稅種之一。其中主要包括：對開采出的資源征收的開采稅；按照資源儲量征收的地產(chǎn)稅；中國已經(jīng)試行征收的資源稅、資源補償費和環(huán)境破壞補償費等。

2．污染稅：是為保護自然資源生態(tài)環(huán)境，減少環(huán)境污染，降低環(huán)境退化度，實現(xiàn)綠色清潔生產(chǎn)，在

資源開發(fā)和利用中，對資源、環(huán)境的破壞污染行為征收的環(huán)境污染稅種。其主要是排污稅，是同所導致環(huán)境污染（無論是排放到大氣、水或土壤或產(chǎn)生的噪聲水平）的實際數(shù)值直接相關的稅收支付。即根據(jù)排放量和對環(huán)境的損害程度來決定稅率以計算的污染排放稅，如對廢氣、廢水征收排污費，包括新開征的硫稅和碳稅。排污稅一般一次只針對一種類型的排放征收。

3．綠色環(huán)境稅收優(yōu)惠減免：是為了鼓勵企業(yè)節(jié)約資源和對資源實行綜合循環(huán)利用，以盡可能減少環(huán)境污染而實行的減免稅及補貼政策，均屬綠色環(huán)境稅收范疇。

西方環(huán)境保護稅收政策的主要內(nèi)容和特點

環(huán)境稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，其經(jīng)濟思想主要來源于庇古稅。從國外環(huán)境稅的具體應用來看，大體經(jīng)歷了三個階段：1.20世紀70年代到80年代初。這個時期環(huán)境稅主要體現(xiàn)為補償成本的收費。其產(chǎn)生主要是基于“污染者負擔”的原則，要求排污者承擔監(jiān)控排污行為的成本，種類主要包括用戶費、特定用途收費等，尚不屬典型的環(huán)境稅，只能說是環(huán)境稅的雛形。2.20世紀80年代至90年代中期。這個時期的環(huán)境稅種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等紛紛出現(xiàn)。功能上綜合考慮了引導和財政功能。3.20世紀90年代中期至今。這個時期是環(huán)境稅迅速發(fā)展的時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。各國紛紛推行利于環(huán)保的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的環(huán)境稅制改革。總體來說，世界各國開征環(huán)境稅愈加普遍，環(huán)境稅費一體化進程也在不斷加快，但由于各國國情、社會經(jīng)濟發(fā)展水平、面臨的環(huán)境問題不同，環(huán)境保護政策以及反映環(huán)境管理思路的具體稅費結構存在很大差別，開征的具體稅種、開征方法五花八門。

我國綠色環(huán)境稅收現(xiàn)狀

我國綠色環(huán)境稅收實施與國際相比，雖然起步晚、標準低、相對滯后，但中國作為資源環(huán)境匱乏的發(fā)展中國家，十分重視綠色環(huán)境稅收實施工作。從20 世紀70年代開始，我國就在發(fā)展經(jīng)濟的同時十分關注資源環(huán)境保護問題，已開始利用法律和經(jīng)濟手段進行環(huán)境保護，特別是1993年以來，經(jīng)過近20年的發(fā)展完善，我國基本上形成了利用環(huán)境稅費經(jīng)濟手段、調(diào)控資源環(huán)境保護的中國排污收費制度，使我國綠色環(huán)境稅收調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染取得了不少的進展，成效顯著。僅環(huán)境排污收費一項，國家就已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標準。1994年稅制改革后共設立23個稅種，其中消費稅、資源稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設稅等稅種與生態(tài)環(huán)境有關。

但目前我國綠色環(huán)境稅收還存在許多問題亟待解決，例如目前中國排污收費還是一種超標排污收費，只有當排污者排放污染物超過國家標準時，才征收超標排污染費，而對已經(jīng)達標的不征收排污費；國家超標排污標準及收費稅率明顯偏低；我國綠色環(huán)境稅收項目不全；開征碳稅等問題。尤其是中國傳統(tǒng)財稅核算制度的不完善，綠色環(huán)境稅收內(nèi)容單獨核算披露不夠，有關企業(yè)的環(huán)保投入、資源利用、生態(tài)污染情況，不能一目了然如實反映；有關綠色環(huán)境稅收核算、報表披露、綠色審計的問題，都需建立中國綠色環(huán)境稅收研究組織予以解決。

預計我國今年開征環(huán)境稅，但有專家認為，我國短期內(nèi)依靠環(huán)境稅解決污染問題，還存在很多困難。開征環(huán)境稅需要多種配套改革的推進，否則環(huán)境稅只會淪為籌集資金的小稅種；還有專家認為，我國環(huán)境問題的根源不在于是否開征環(huán)境稅，而在于地方政府以經(jīng)濟發(fā)展為核心，把發(fā)展放在第一位，將環(huán)境問題置于次要位置。另有專家認為，開征環(huán)境稅從理論上看具有一定可行性，但實際操作難度很大。因為排污費的征收技術性很強，需要大量專業(yè)技術人員親臨現(xiàn)場，對企業(yè)排放的各種污染物進行分析和計量。[page]

“環(huán)境稅”的征稅客體和法定名稱問題

環(huán)境稅是旨在保護環(huán)境和資源的國家稅收，環(huán)境稅應該是我國整個稅種體系中一個獨立的稅種，其法律地位是與流轉稅、所得稅等稅種等同的。在環(huán)境稅法定名稱的尋找上，可否作如下考慮：

1.“環(huán)境稅”：它是以環(huán)境中的物為征稅對象的一種稅。“環(huán)境稅”的內(nèi)容廣泛，可看作一個廣義的概念。它下面還可分為污染物稅、環(huán)境能源稅、環(huán)境資源稅、環(huán)境關稅等。而且，每一個名稱下面還可再分，如污染物稅可分為噪聲稅、垃圾稅、二氧化碳稅、硫稅、有毒化學品稅等。上面提及的環(huán)境資源稅，也可稱為生態(tài)環(huán)境稅。

2.“環(huán)境污染稅”：它以特定行為為征稅對象，任何單位和個人造成環(huán)境污染和公害的行為，可以確定為征稅客體。這些環(huán)境污染行為包括向環(huán)境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質(zhì)等行為。環(huán)境污染稅的計稅依據(jù)是所排放污染物的濃度或總量。這個名稱還可以有另外的叫法，如稱為環(huán)境保護稅，不過這是從狹義上來解釋的，它的課稅客體不包括破壞自然資源的行為。

3.“環(huán)境消費稅”：以消耗某種環(huán)境資源為征稅對象，如美國對消耗臭氧的化學制品征稅等。我國現(xiàn)行消費稅雖然將鞭炮、焰火、汽油、摩托車和小汽車等污染環(huán)境的消費品納入課征范圍，而且對小汽車按照排氣量大小確定差別稅率，這在控制污染方面發(fā)揮了一定的作用，但未能對含鉛和無鉛汽油、是否安裝尾氣凈化裝置的車輛加以區(qū)別，降低了稅收對控制污染行為的作用。筆者提議的環(huán)境消費稅，消耗的環(huán)境資源不僅僅包括汽油，還應包括天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等。具體范圍可由稅法確定。環(huán)境消費稅在環(huán)境資源的生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)征收。

4.“環(huán)境資源稅”：它以開發(fā)、使用、破壞自然資源的行為作為課稅對象。其名下有：“開采稅”、“開發(fā)稅”、“采伐稅”、“土壤保護稅”等。其納稅主體是開發(fā)、利用土地、森林、草地、水、礦產(chǎn)、地熱、海洋等自然資源的社會組織和個人。計稅依據(jù)由自然資源的稀缺程度和開發(fā)利用的程度共同確定，對不可再生、本國稀缺的自然資源可以課以重稅。以行為作為課稅對象的環(huán)境資源稅，可以冠名為生態(tài)環(huán)境補償稅，或叫生態(tài)環(huán)境稅。

環(huán)境資源稅也可設計為以物為課稅對象，名稱包括化學燃料稅、水資源稅、礦產(chǎn)資源稅、森林資源稅和草原資源稅等，主要體現(xiàn)環(huán)境資源的使用成本或價值。

以上陳述的幾個環(huán)境稅名稱中，“環(huán)境稅”的名稱顯然范圍過大，包羅萬象，立法中難以界定其具體內(nèi)容，實踐也不好操作。“環(huán)境消費稅”以幾種消費的環(huán)境資源為課稅對象，范圍過于狹窄，對其他幾種常見的污染行為如排放污水、排放噪聲等不聞不問，也違背了環(huán)境稅的立法宗旨。“環(huán)境資源稅”只顧及自然資源的維護與利用，忽視了以稅收手段抑制排污行為的作用。而“環(huán)境污染稅”與“環(huán)境資源稅”正好相反，忽視了破壞自然資源的行為。

中國環(huán)境稅的立法宗旨問題

環(huán)境稅是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)在化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。環(huán)境稅主要目的應當是為保護環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展服務。這里，稅收是手段，運用這個經(jīng)濟手段控制環(huán)境污染和保護改善環(huán)境、維護人類健康是環(huán)境稅的立法宗旨。

改革開放之前，我國在經(jīng)濟建設中基本上忽視了對環(huán)境的保護，可以說，我國此時的經(jīng)濟效益是以犧牲環(huán)境效益為代價的。開征環(huán)境稅雖然不是環(huán)境保護的唯一經(jīng)濟手段，但它卻是一種規(guī)范的、有效的也是有力的手段，今后也應該是最重要的一種經(jīng)濟手段。這種手段以法律法規(guī)的形式固定下來，明確其立法宗旨，更有利于我國環(huán)境保護事業(yè)的健康發(fā)展。而且，稅收作為政府籌集財政資金的重要工具和實施宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿，還可以為環(huán)境保護事業(yè)籌集專項資金。綜上所述，筆者認為，環(huán)境稅立法確立前述的立法宗旨是適宜的。

中國環(huán)境稅法的立法原則問題

1.環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)的原則

這一原則在環(huán)境稅中的體現(xiàn)主要有兩層含義：一、發(fā)展經(jīng)濟不能犧牲環(huán)境。開征環(huán)境稅會增加企業(yè)的成本，對經(jīng)濟的發(fā)展會有一定的影響，但基于保護環(huán)境的理念，我們?nèi)匀灰_征環(huán)境稅，尤其是對于那些嚴重的污染行為和破壞自然資源的行為，更是要課以重稅，在這種情況之下，要優(yōu)先考慮環(huán)境的保護。二、環(huán)境保護要考慮其對經(jīng)濟發(fā)展的負面影響。開征環(huán)境稅不能不考慮企業(yè)的稅收負擔，以及因此對經(jīng)濟帶來的負面影響。這就要求立法者在環(huán)境稅立法中應科學的設置環(huán)境稅的納稅主體、課稅客體和稅率，運用環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)的整體稅負。尤其是現(xiàn)在我國企業(yè)的稅負整體偏重，大量國有企業(yè)處于虧損狀態(tài)，在保護環(huán)境，開征環(huán)境稅的同時，要把環(huán)境稅對經(jīng)濟的負面影響降到最低限度。[page]

2.稅負和污染相適應的原則

這一原則要求“誰污染誰納稅”，對污染嚴重的物和行為課以重稅，對污染輕微的物和行為實行較低的稅率，對污染防治實施項目的建設實行零稅率。隨著各國普遍利用環(huán)境稅來防止污染、治理環(huán)境，環(huán)境稅收收入越來越成為各國籌措環(huán)保資金的主要來源。對環(huán)境稅的具體征稅對象和課稅稅率的設計，大體是遵循稅收收入和環(huán)保資金相當?shù)脑瓌t。在稅率上一般實行動態(tài)稅率，即根據(jù)治理污染和保護環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率；有些國家對具體環(huán)境稅稅目的稅率是每年公布一次的。動態(tài)稅率的實行是稅負和污染相適應原則的直接體現(xiàn)。這一原則的重要意義還在于：假定政府征收等于邊際污染成本的稅收，那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本，邊際私人收益等于邊際社會收益，即把污染者的外部性成本（社會成本）內(nèi)在化，使其面臨真實的社會成本和收益；最終必能抑制或減少污染量，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。同時，這一原則的實施也有利于避免企業(yè)環(huán)境稅負的畸輕畸重，實現(xiàn)稅收的公平目標。

3.預防與治理相結合的原則

所謂預防是指預防一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞造成的損害；所謂治理是指對一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞所進行的治理。環(huán)境稅的開征并不是簡單的為環(huán)境的污染事后提供治理的資金，其首要的作用還在于防止污染。預防與治理相結合的原則是稅收宏觀調(diào)控和籌集資金雙重功能的體現(xiàn)和運用。

中國環(huán)境稅法規(guī)范的內(nèi)容問題

構建我國的環(huán)境稅法體系，設計其基本內(nèi)容，首先應從完善現(xiàn)行的稅制結構開始，綠色稅制改革的重點應是目前與環(huán)境資源有關的資源稅和消費稅。另一方面，我國要大膽借鑒發(fā)達國家環(huán)境稅法的立法經(jīng)驗，引入能源稅、水資源稅、含鉛汽油消費稅附加以及臭氧耗損物質(zhì)（ODS）稅，2同時考慮從排污收費到污染稅的可能改革。下面，筆者擬在前述的環(huán)境保護稅的名下，選擇幾個主要的環(huán)境稅種，就其內(nèi)容作一些設想，當然，這還不能概括環(huán)境稅法體系的全部內(nèi)容：

1.垃圾稅：是一種以抑制環(huán)境污染為目的、以垃圾（或叫固體廢物）為課稅對象的稅種。垃圾稅稅率為定額稅率，課稅對象是工業(yè)垃圾和生活垃圾。納稅人為產(chǎn)生垃圾的企事業(yè)單位和公民個人。垃圾稅可規(guī)定一個起征點。征收的垃圾稅稅金，應該相當于處置垃圾所花費的資金（與此相適應，垃圾稅也可稱為垃圾處置稅或固體廢物處置稅）。如奧地利聯(lián)邦政府從1989年1月1日起征收垃圾稅。按照規(guī)定，每噸家用垃圾征收40—50先令，每噸特殊垃圾征收200— 500先令。

2.含鉛汽油稅：含鉛汽油稅是一種具有行為調(diào)節(jié)功能的稅收，它是汽油消費稅中的一個稅目，應視為一種消費稅附加。其征收對象是供機動車船使用的所有標號的含鉛汽油和70#低標號汽油。納稅人是中國境內(nèi)生產(chǎn)含鉛汽油和70#汽油的生產(chǎn)廠家。其稅率的確定應主要以在我國高標號汽油中占比例較大的 90#汽油為依據(jù)。

3.污染排放稅：是指根據(jù)污染者排放物數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量征收的一種稅收，也是最能直接體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的一種稅收。其征收依據(jù)是排放污染物的數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量。納稅人是排放污染物或生產(chǎn)有污染的產(chǎn)品的單位和個人。從長遠的觀點，排污收費宜改成征收污染排放稅。不過，這種轉變的前提是大大簡化現(xiàn)行的收費標準，從以污染物排放量為征收依據(jù)轉變到以產(chǎn)品生產(chǎn)或消費數(shù)量為征收依據(jù)，或者只征收少數(shù)污染物的排放稅。污染排放稅稅率宜采用超額累進稅率。稅額的確定，以足夠支付治理污染的費用為基準。

4.企業(yè)環(huán)境稅：企業(yè)環(huán)境稅以生產(chǎn)或排放有毒性物質(zhì)的企業(yè)為納稅人，課稅對象是有毒性物質(zhì)或其排放會造成污染的物質(zhì)。稅率為從量定額稅率。

5.水資源稅：是對水資源的開采和使用以及污染水資源的單位和個人征收的一種稅。征稅對象是對水資源的開采、使用行為以及污染水資源的行為。水資源包括地下水資源和地表水資源。我國現(xiàn)行的水資源費可改成水資源稅，并在現(xiàn)行的水資源費費率基礎上，根據(jù)各地區(qū)水資源的稀缺性和水污染程度確定差別幅度稅率。全面提高水資源稅稅率。

上述的垃圾稅、含鉛汽油稅、污染排放稅和企業(yè)環(huán)境稅，可以歸屬于環(huán)境保護稅名下的環(huán)境污染稅，而水資源稅則歸屬于其名下的環(huán)境資源稅。

環(huán)境稅是適應市場經(jīng)濟要求的重要的環(huán)境保護手段，是通過經(jīng)濟手段解決環(huán)境問題的主要方式，也是提供環(huán)境保護資金的重要形式。在我國開征環(huán)境稅，既有其必要性，又有其可行性。我們提出環(huán)境稅立法的幾個問題，雖然是對環(huán)境稅的一些設想，但根本立足點還是在于改善我國目前的環(huán)境狀況，還祖國一片藍天，還公民一個清潔、舒適的生活環(huán)境。我們期待不久的將來環(huán)境稅法體系的建立與完善，并在我國整個稅法體系中發(fā)揮其積極作用。